营改增账务处理

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，将是我们最大的荣幸 。

一 、收入

1
、详细划分各种收入类别，并分别签署合同
。物流企业的主营业务包括运输配送、仓储服务 、装卸服务
、货运代理 ，运输配送适用11%的税率
，仓储服务、装卸服务 、货运代理属于物流辅助服务，适用6%的税率 ，收入核算必须区分开来，和甲方签署的合同也必须区分开来
，如果没有区分开来，将从高按11%的税率缴纳增值税。

2、部分业务适用货运代理 ，可签多方合同 。第三方物流企业有部分业务需要委托外部资源来完成
，可签署多方合同，此时第三方物流企业作为甲方的委托代理人 ，只收取代理费
，适用6%的税率，外部供应商直接开发票给甲方
。

3
、分支机构、企业拆分。“营改增”政策中 ，一般纳税人的标准是年营业额500万元 。有分支机构的企业
，可以把分支机构作为增值税的独立纳税主体，因为分支机构中大部分规模达不到一般纳税人的标准 ，适用小规模纳税人3%的征收率。或者把公司拆分成两家或以上家数
，使各家公司的年营业额低于500万元，适用小规模纳税人3%的征收率
。此思路不适合甲方对增值税发票有要求的企业。

二 、成本费用

1
、选用一般纳税人资格的供应商 。物流企业最难的是取得进项发票 ，所以在供应商的选择上，应尽量选择有一般纳税人资格的供应商
，能取得增值税专用发票，减少税率的差距
。

2、可增加固定资产投入。第三方企业大部分是轻资产企业 ，“营改增 ”政策后
，固定资产可以抵扣增值税，所以应增加固定资产的投入 ，特别是车辆资源的投入
，不但是购入车辆时可以抵扣增值税，后续的使用（燃油）和维护也可以抵扣增值税 。

3 、选用物流企业的仓库资源
。如果租用仓库 ，应该选择物流企业的仓库资源
，以仓储服务的方式利用仓库资源，业主方给开具增值税专用发票。

4
、基层作业人员的用工方式 。可采用类似但又不同于派遣用工的方式 ，成立劳务公司
，以装卸服务申请缴纳增值税，可开具增值税专用发票
。

5、其他物资 、服务采购的增值税发票。日常办公
、经营中的各类物资、服务采购 ，如：办公耗材 、周转材料
、广告服务、鉴证咨服务等，应尽量取得增值税专用发票 。

“营改增
”试点后
，广告业企业小规模纳税人账务处理及会计分录如下（举例说明）：

某广告公司，2014年8月完成一项100万元的广告业务 ，并向广告主开具了增值税专用发票或增值税普通发票
。该广告公司计算应交增值税和文化事业建设费的方法：

1 、公司应缴纳的增值税=1000000÷1.03×3%=29126.21元。

2、文化事业建设费的计算
，1000000×3%=30000元 。

财务处理：

借：银行存款1000000

贷：主营业务收入 ?1000000-9126.21

应交税费——应交增值税 9126.21

借：管理费用——文化事业建设费 30000

贷：应交税费——文化事业建设费 30000

营改增后小规模纳税人税率-小规模纳税人征收率：

营改增后，小规模纳税人税率/征收率再也不是只有3%了 ，而是有两种：3%和5%
，小规模纳税人的征收率为3%和5%(原建筑业
、文化体育业营业税税率为3%，金融业、销售不动产 、转让无形资产营业税税率为5% ，娱乐业营业税税率为5%~20%)。

小规模纳税人适用5%征收率的情况：

（一）
、小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产）
，应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额
。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 ，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（二）、小规模纳税人销售其自建的不动产
，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额 。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 ，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
。

（三） 、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目
，按照5%的征收率计税。

（四）
、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额 ，按照5%的征收率计算应纳税额 。

（五）、小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房）
，应按照5%的征收率计算应纳税额
。纳税人出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后 ，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（六） 、其他个人出租其取得的不动产（不含住房）
，应按照5%的征收率计算应纳税额 。

（七）
、个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
。

（八）、个人将购买不足2年的住房对外销售的 ，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的
，免征增值税。上述政策适用于北京市 、上海市
、广州市和深圳市之外的地区 。

小规模纳税人适用3%征收率的情况：

（一）、试点纳税人中的小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 ，按照3%的征收率计算应纳税额
。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后
，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

（二） 、其他服务小规模纳税人 。

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